杨散逸谈范冰冰案：税负与征收制度思考

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在近期，范冰冰案件终于结束。这可以说是近年来针对个人金额最高的补税要求，而且因为牵涉到明星，所以引发了较大的社会反响。从调查情况来看，范冰冰在拍摄电影《大轰炸》的过程中，实际获得片酬3000万元，其中1000万元已经申报纳税，剩下的2000万元通过拆分合同的方式偷逃个人所得税618万元，少缴营业税及附加112万元，合计730万元。此外，还发现范冰冰及其担任法定代表人的企业少缴了2.48亿元税款，其中偷逃税款1.34亿元。关于范冰冰偷税这件事，网上已经讨论了很多，但范案背后反映的税负均衡问题和征收制度问题，仍有思考的空间。对此，我有几个观点想和大家分享一下。

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报道是这样说的：“还查出范冰冰及其担任法定代表人的企业少缴税款2.48亿元，其中偷逃税款1.34亿元。”也就是说，少缴的2.48亿里，除了1.34亿的偷逃税款，还有1.14亿的金额。所谓的核定征收，通常适用于那些可能不设立账簿、应该设置但没设账簿或者账目混乱的企业。税务局对这些企业的收入额或者利润率，采用“核定”的方式来认定，言下之意就是不采用实际的流水统计，而是按照其行业性质和司法规则，规定“应税所得率”，对这类企业的收入进行折算，最终得出一个应征税所得额。明星由于没有太多的扣除项目，大多数人会利用自然人兴办的个人独资企业或者合伙企业的工作室，这样一来他们的收入直接缴纳3-35%的个人所得税。但是通过核定征收，明星能够把税率降得非常低。

实行定额征收方式的业户，其应征税额的计算公式为：应征税额 = 核定收入总额×核定征收率。这种方法通常适用于那些吃饭抹零不给发票的街边小店。税务局总得让最差的馆子也不会因为交税而关门，所以通常这类小本生意的“征税线”都定得比较低。如果要发票的人多了，开票收入常常高于核定收入，就需要调高核定收入额了。但这个方法，明显不适用于动辄片酬过亿的大明星们。明星减轻税负，主要是通过第二种方法。在我国，实行核定应税所得率征收方法的，应纳所得税额的计算公式为：应纳所得税额＝应征税所得额×适用税率。其中，应征税所得额＝收入总额×应税所得率，或者＝成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率。

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也就是说，明星的应征税所得额，即计算所得税的税基，是通过“收入总额×应税所得率”这样的方式来折算、核定的。然而折算的结果是什么呢？在应税所得率表中，娱乐业处于较高一档，但也仅仅是20%—40%。现在各地为了减轻纳税人负担，通常都按最低档核定，也就是应征税所得额=收入总额×20%，换句话说，明星的收入，通常只有五分之一，会被用来计算应征税额。就算第二个变量“适用税率”采用最高一档35%计算，明星的实际税负也仅仅是：总收入×20%（折算比例）×35%（个人所得税率）=7%。

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